Инструменты, которые помогут не переплатить налог на прибыль
Ольховцев Андрей,

финансовый директор

Глава 25 «Налог на прибыль» самая большая и ёмкая в Налоговом кодексе. Законных инструментов оптимизации налога на прибыль также немало. Если собрать все возможные способы налоговой экономии, то получится, вероятно, целая книга.

Расскажу о тех приемах, которые применяю на практике, основные механизмы я условно разделяю на группы.

 

Создайте резервы

Один из основных принципов налогового планирования, который позволяет избежать резких всплесков увеличения налоговой базы, это принцип равномерности признания расходов в налоговом учете. Равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов основных средств.

Общеизвестно, что с дебиторской задолженностью можно ничего не делать 3 года, а потом учесть ее в полном объеме в составе внереализационных расходов. Но это может привести к резкому скачку сумм убытков в налоговой декларации и пристальному вниманию налоговой. А пока компания дожидается нужного срока давности, она переплачивает налог на прибыль.

Можно прописать в учетной политике для целей налогообложения, что компания создает резерв по сомнительным долгам. Например, ежеквартально. Это удобно, поскольку налог на прибыль определяется в основном у большей части плательщиков ежеквартально нарастающим итогом. Да, сумма резерва ограничена лимитом – 10% от выручки. Но компании не придется ждать 3 года, чтобы единовременно списать сумму безнадежной дебиторской задолженности. Вместо этого организация равномерно по частям будет учитывать долг в составе резерва. А ее остаток, превышающий сумму резерва после истечения срока давности, компания спишет в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Также, на больших предприятиях для равномерного планирования различных расходов можно создавать резервы предстоящих отпусков, резервы на покрытие гарантийного ремонта, и т.д. Пик отпусков сотрудников приходится на летнее время. Однако, включение в учетную политику пункта о создании резерва предстоящих отпусков, позволит избежать неравномерного учета расходов, следовательно, налоговая база и суммы налога на прибыль к уплате в бюджет не вызовут резких колебаний в сумме налога.

ОСТОРОЖНО! РЕЗКИЕ СКАЧКИ СУММ В ДЕКЛАРАЦИИ И УБЫТКИ ВЫЗОВУТ ПРИСТАЛЬНОЕ ВНИМАНИЕ ИНСПЕКЦИИ!

 

Пересмотрите договора

 

Корректировка договоров позволяет отнести часть расходов на текущий период единовременно. Альтернативный вариант – разделить крупный контракт на несколько отдельных с учетом не обложения налогом на прибыль некоторых работ. Если компания в силу своей специфики заключает договоры, по которым сдача работ и признание выручки от реализации может происходить через год или даже больше (например, в строительстве, или НИОКР), то и расходы компания сможет признать только в момент сдачи результата работ. А если компания получила под работы приличный авансовый платеж, то обязана будет уплатить большой НДС сразу. При этом доходы, расходы и вычеты по НДС она сможет признать еще не скоро. В таких случаях в заключаемых договорах выгоднее прописать условие о сдаче отдельных этапов работ, зеркально с поставщиками и покупателями. Чем больше таких этапов, тем больше у компании возможностей признавать и выручку, и расходы и вычеты по НДС равномерными частями в течение налогового периода.

Если компания, наоборот, не получала аванс, и оплата предусмотрена после окончания срока работ и сдачи объекта, то разделение на этапы позволит компании не только признать расходы и вычеты, но и получить часть выручки, не рискуя спровоцировать кассовый разрыв. Переплачивать за займы и кредиты тоже не придется.

Договор изначально можно заключать многоэтапным. А можно корректировать его условия путем подписания дополнительных соглашений.

 

Перепроверьте классификацию расходов

 

Налогоплательщик может оптимизировать учет расходов, а именно их деление на прямые и косвенные. Это также поможет избежать переплат в бюджет. Оптимизация расходов в торговле и производстве и их деление на прямые и косвенные - один из самых известных и надежных способов налоговой экономии. Отрицательная судебная практика, конечно, есть. Однако, как показывает ее анализ, причиной проигрыша компании становятся в основном недостатки обоснования. А об этом можно и нужно позаботиться заранее.

Оптимизировать расходы и учитывать их, как косвенные, можно двумя основными способами. Первый – это прописать в учетной политике наличие работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), которые компания приобретает на стороне, но не может распределить на конкретные единицы производимой продукции, особенно, если компания производит широкий ассортимент продукции или осуществляет не один вид деятельности. В таком случае, такие расходы намного проще учесть в составе косвенных.

Второе, это подробно обосновать в учетной политике, почему конкретные виды расходов не могут быть отнесены в состав прямых. Например, в связи с тем же наличием разных видов деятельности, при которых транспортно-заготовительные расходы осуществляет одна транспортная компания-поставщик, которая на все услуги по перевозке составляет один акт оказанных услуг.

Налоги налогами, а живые деньги, как оборотные средства, не менее важны для компании, чем налоговая оптимизация.

 

 

 

Судебная практика

Компания, которая занималась изготовлением рыбной продукции, осуществляла еще и вылов рыбы. Топливо для рыболовецких траулеров и расходы на наживку компания учла в составе косвенных, так как данные расходы не относились к деятельности по изготовлению рыбных полуфабрикатов и рыбной продукции. Суд поддержал в данном споре компанию (Постановление ФАС ДВО от 09.12.2013 года № Ф03-5521/2013), поскольку вылов рыбы и производство продукции из рыбы являлись разными видами деятельности, и топливо не имело отношения к процессу изготовления рыбных полуфабрикатов.

 

Реализуйте ценные бумаги

 

Например, в ходе одной выездной проверки инспекторы установили, что компания продала обращающиеся на рынке ценных бумаг акции, вследствие чего получила большой убыток. Из-за убытка инспекторы на проверку и пришли. Однако, инспекторы были вынуждены согласиться с компанией, и сняли доначисления по результатам возражений.

Статья 280 НК РФ говорит о том, что налоговая база от реализации ценных бумаг имеет особенности и определяется в момент продажи (выбытия) ценных бумаг с баланса компании. До момента выбытия акции «сидят» спокойно на 58 счете «Финансовые вложения», не порождая никаких налоговых последствий.

На практике

Компания решила оптимизировать слишком большой налог на прибыль тем, что продала аффилированному лицу обращающиеся ценные бумаги в тот момент, когда их биржевой курс сильно упал. Сделка в таком случае подтверждается документами биржи о торгах и (или) депозитарием. От продажи акций компания получила серьезный убыток, которым смогла перекрыть другую прибыльную операцию с ценными бумагами. А аффилированное лицо приняло акции на баланс вообще без каких-либо налоговых последствий.

 

Установите выгодный порядок амортизации

 

Применение амортизационной премии, повышающих коэффициентов, коэффициентов сменности и установка минимально возможного срока амортизации объектов основных средств - распространенные способы налоговой оптимизации. И довольно часто эти методы используются при учете имущества у лизингодателя, на крупных производственных предприятиях, добывающих компаниях и т.д. Такие приемы позволяют максимально быстро списать на расходы стоимость основных средств в виде амортизации.