Как налоговые органы получают и анализируют информацию о бизнесе?
Павел Андрейкин,

заместитель руководителя департамента налоговой безопасности и правовой защиты КСК групп

Подводя итоги 2017 года, ФНС отметила рекордные за 5 лет темпы роста доходов от сбора налогов – в консолидированный бюджет поступило более 17,3 трлн рублей, что на 20% больше по сравнению с 2016 годом. Драйвером роста называют внедрение автоматизированных систем контроля за всеми стадиями налогообложения, что на практике означает увеличение средней суммы доначислений по результатам налоговых проверок. Кроме того, на основе предпроверочного анализа и данных системы АСК НДС-2 по автоматическому контролю сделок инспекция предлагает добровольно уточнить налоговые обязательства и доплатить их в бюджет. Для того, чтобы минимизировать налоговые риски компании важно понимать, каким образом проводится предпроверочный анализ и как происходит отбор для включения в план проверок.

 

Предпроверочный анализ

 

Он включает в себя сбор, изучение и оценку информации о налогоплательщике. Основная цель – понять, есть ли предпосылки для включения компании в план проведения выездных налоговых проверок. Рассматриваются не только сведения, которые предоставил сам налогоплательщик ранее либо представит по Требованию проверяющих. Также рассмотрению подлежат сведения, полученные из внешних и внутренних источников - другие налоговые и государственные органы, банки, конкуренты, данные комиссий. Проводящий проверку налоговый орган может запросить их самостоятельно или же получить в порядке обмена информацией либо по собственной инициативе юридических или физических лиц. К примеру, уволенный сотрудник заявил о выдаче зарплат в конвертах или конкурент по рынку сообщил об известных ему нарушениях налогового законодательства.

Практический пример: компания получает Требование, в котором запрошен большой объем документов, информации по сделкам с конкретными контрагентами, а также о деятельности самого налогоплательщика.

На что нужно обратить внимание:

1) Если в Требовании налоговый орган ссылается на ст.93 НК РФ, это означает, что документы запрашиваются в рамках текущей проверки (камеральной или выездной) самого налогоплательщика. 2) Если по тексту идёт ссылка на ст.93.1 НК РФ и при этом указывается конкретная сделка и компания, в рамках взаимоотношений с которой запрашивается информация, а также прикладывается Поручение другого налогового органа, на учёте в котором стоит такая компания, то это означает, что налоговая проверка (или предпроверочный анализ) идёт у этой компании. 3) Если же налоговый орган ссылается на п.2 ст.93.1 НК РФ или указывает, что имеется обоснованная необходимость для истребования информации вне рамок налоговых проверок, при этом конкретная сделка или контрагент не указаны (или их много), а период предоставления информации составляет от 1 до 3 лет, то с высокой степенью вероятности это означает, что именно в отношении вашей компании проводится предпроверочный анализ.

Как реагировать: в первую очередь, следует помнить, что непредставление документов и информации в рамках предпроверочного анализа существенно повышает риск включения компании в план проведения выездных проверок. С сентября 2018 года у компаний появилась возможность в свободной форме попросить проверяющих продлить срок предоставления документов, указав причины, затрудняющие исполнение Требования, а также новые сроки. Это можно сделать, если объём документов велик и не позднее дня, следующего за днем получения требования. Также с сентября увеличен и срок предоставления документов по п.2 ст.93.1 НК РФ - с 5 до 10 рабочих дней.

Если в Требовании не указаны конкретные сделки и контрагенты, можно уточнить у проверяющих, что именно их интересует. Это даст дополнительное время на подготовку, и, возможно, сократит объем запрашиваемой информации. Однако в дальнейшем документы и информацию представить всё равно придётся, поэтому целесообразно начинать готовить документы с момента получения Требования.

 

Налоговые комиссии

 

Отдельно, как элемент предпроверочного анализа, стоит отметить налоговые комиссии. Отбор подлежащих рассмотрению налогоплательщиков осуществляется на основании списков, которые формируются по имеющейся информации об их финансово-хозяйственной деятельности. При этом учитываются особенности исчисления и уплаты налогов, в случае, например, банкротства или ликвидации налогоплательщика. Отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат следующие группы налогоплательщиков:

1. Те, кто заявляет налоговые убытки по прибыли от осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
2. Те, кто имеет низкую налоговую нагрузку:
• по акцизам;
• по налогу на прибыль организаций;
• по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения;
• по единому сельскохозяйственному налогу;
• по НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями.

Показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки обновляются ежегодно и публикуются на официальном сайте ФНС России. К примеру, в 2017 году по стране она увеличилась на 1,2% по сравнению с показателями предыдущего года и составила 10,8%. Сверив собственные показатели с данными налогового ведомства в разрезе каждой отрасли бизнеса, можно определить «красную черту», выйдя за которую есть вероятность попасть в поле зрения проверяющих.

 

3. Те, кто имеет низкую налоговую нагрузку по НДС.

Определяя «подозрительный» уровень вычетов по НДС, проверяющие исходят из рекомендаций Минфина России о том, что доля вычетов не должна превышать 89% , а также средних показателей, отражаемых в отчётности по форме 1-НДС. К примеру, в целом по стране по состоянию на 2 квартал 2018 года безопасная доля вычетов составляет 87,09%. В Москве этот показатель равен 88%, а в Московской области – 90,55%.

 

По итогам заседания комиссия формулирует для налогоплательщика рекомендации по устранению допущенных при формировании налоговой базы нарушений, а также принятию мер, направленных на ликвидацию убыточности и привлечение к уплате налога на прибыль и НДС. Наиболее популярная рекомендация – добровольно уточнить собственные обязательства, подав уточнённую декларацию и исключив из налоговой отчётности сомнительные, по мнению проверяющих, вычеты.

Если объяснения налогоплательщика относительно объективных причин его отклонений от среднеотраслевых показателей не удовлетворят проверяющих и в будущей отчётности они не увидят положительной динамики, то компанию могут повторно вызвать на комиссию либо провести предпроверочный анализ, либо включить в план проведения выездных налоговых проверок.

 

Автоматизация налогового контроля

 

Для того, чтобы улучшить качество сбора доказательственной базы при проверке потенциально недобросовестных контрагентов, с 2015 года налоговая отчётность по НДС, а также книги покупок и продаж предоставляются налогоплательщиками в электронном виде и проверяются в автоматическом режиме системой АСК НДС-2. Анализируя отчётность проверяемого налогоплательщика и сравнивая её с показателями отчётности контрагентов, налоговые органы выявляют разрывы и несоответствия в представленных сведениях.

Анализ операций в системе АСК НДС-2 происходит в автоматическом режиме, а количество звеньев, подлежащих контролю, ограничено количеством участвующих в цепочке контрагентов. Таким образом, удается проследить операции, начиная от производителей/импортеров ТМЦ и заканчивая конечными покупателями.

Практический пример: компания получает Требование, чаще всего – в рамках камеральной проверки по НДС. В нем указывается на наличие признаков недобросовестности у некоторых контрагентов, а также на наличие выявленных разрывов и/или несоответствий в налоговой отчётности компании и её контрагентов. Как правило, в этом Требовании компании предлагается уточнить налоговые обязательства по НДС путём подачи новой декларации, в которой не будет вычетов по спорным контрагентам.

На что нужно обратить внимание: даже после подачи уточнённой декларации у компании формально остаётся право на вычет НДС по спорным контрагентам. Его можно будет заявить в любой момент в течение трёх лет с даты возникновения права на такой вычет.

Однако если налоговый орган однажды указал на возможную неправомерность вычета по конкретному контрагенту, то с высокой степенью вероятности он сделает это ещё раз. Более того, сам факт признания претензий проверяющих в отдельно взятом периоде, например, за 1 квартал 2018 года, даст налоговому органу основания требовать уточнения за все предшествующие и будущие периоды взаимодействия налогоплательщика со спорным контрагентом.

Как реагировать: в сущности, подобным требованием налоговый орган предлагает добровольно признать факт нарушения и добровольно доплатить недостающую сумму налога, пени и штраф – то есть без проведения налоговой проверки и сбора доказательств уплатить те же суммы, которыми рисковала бы компания по итогам проведённой проверки за исключением дополнительных пеней.

Таким образом, необходимо тщательно проверить документы, подтверждающие:

• право на вычет;
• проявление должной степени осмотрительности;
• реальность сделки.

При их наличии нужно уведомить налоговый орган об отсутствии законных оснований для добровольного уточнения обязательств. Однако,следует иметь ввиду, что при отказе в добровольном уточнении имеется вероятность проведения проверки и доначисления налога по спорному контрагенту. В такой ситуации доказывать правомерность вычета придётся на досудебной стадии - подача возражений или апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - и, возможно, в суде.