Законные способы управления налоговой нагрузкой по НДС, которые доступны всем
Ежова Наталья Геннадиевна,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Новая программа АСК НДС-2, которую инспекторы используют с 2015 года сильно изменила объемы налоговых вычетов по НДС. Инспекции все чаще предлагают убрать компаниям из книг покупок вычеты по контрагентам, чья честность и деловая цель сомнительна.

 

Согласиться на доначисления проще, чем на проверку – правда или миф?

Если раньше компании считали, что инспекциям во многих случаях нерентабельно назначать комплексную выездную проверку за 3 года из-за отсутствия крупных доначислений, то теперь налоговая буквально пачками выносит решения о проведении тематических выездных проверок по НДС за год, полугодие или даже за 1 квартал.

В связи с назначением таких проверок компании все чаще соглашаются не рисковать и убрать из вычетов счета-фактуры на «не принципиальную» сумму НДС, чтобы не получить решение о назначении тематической выездной проверки и не потерять гораздо больше, включая штрафы и пени. Из-за этого у многих компаний вырастает доля уплаченного в бюджет НДС и появляется дефицит оборотных средств.

И сегодня есть безопасные способы управления налоговой нагрузкой по НДС. Компаниям придется пересмотреть подход к налоговому планированию, это факт, но совсем не обязательно переплачивать, потому что так «спокойнее».

Как теперь оптимизировать платежи НДС

 

Управлять налоговой нагрузкой по НДС в данное время можно только старыми, добрыми, учетными методами, используя особенности налогообложения некоторых операций, льготы, а также учитывая сроки составления счетов-фактур.

Универсальных методов управления налоговой нагрузкой по НДС нет, так как у каждой компании свой вид деятельности. У кого-то пониженные ставки, у кого-то экспортные операции, лизинг, реализация за пределами территории Российской Федерации и так далее.

Кроме того, у НДС есть одно неприятное свойство косвенного налога: если у одной из сторон сделки его стало меньше, то у второй стороны по сделке он тут же вырастает к уплате. Поэтому при любом способе экономии вы всегда должны учитывать интересы контрагента, если не хотите испортить с ним отношения. Например, ваш поставщик возможно и не согласится пойти вам навстречу и получить от вас в конце квартала большой авансовый платеж для того, чтобы ваши вычеты стали больше. Между дружественными компаниями эта проблема так остро не стоит. Но всегда необходимо просчитывать, изменится ли действительно что-то «от перемены мест слагаемых». Будет ли экономический или налоговый эффект от таких действий?

Однако, есть способы, которые подходят практически всем плательщикам НДС.

С точки зрения реализации – это выставление счетов-фактур по отгрузкам конца отчетного квартала в следующем квартале.

С точки зрения налоговых вычетов – это предъявление налоговых вычетов в течение трех лет, так называемое «растягивание» вычетов во времени.

Оба способа законны и безопасны. Первый способ направлен на снижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам квартала. Если у компании в конце квартала возникла большая выручка или произошла большая отгрузка, то счета-фактуры можно выставить в следующем квартале. Так как на выставление счета-фактуры у компании есть 5 дней. Если на данный момент у компании финансовые затруднения и не хватает средств на уплату НДС, то есть шанс перенести выставление счетов-фактур на следующий квартал и временно передвинуть уплату НДС.

Однако, в первом случае есть шанс повздорить с несогласным покупателем, который может попросить выставить ему счета-фактуры именно в отчетном квартале. В таких случаях, так же как с авансами - вторая сторона заинтересована увеличить свои вычеты НДС. В таком случае все зависит от ваших отношений с покупателем и от вашей уверенности, что он не уйдет к более сговорчивым конкурентам.

Второй способ направлен наоборот на повышение НДС к уплате. Если в текущем периоду у компании и так небольшой НДС к уплате в бюджет ,стоит отложить вычет до следующего периода. Также плательщики НДС не заявляют возмещение в декларации, чтобы не получить углубленную камеральную проверку с тотальным истребованием документов. Поэтому убирают из вычетов часть счетов-фактур, чтобы потом заявить их позже в течение трех лет. Здесь вы ни от кого не зависите и когда предъявить вычет компания решает самостоятельно.

Риски в данной ситуации – это забыть про счет-фактуру, отложенную «на потом». Это бывает не так уж редко. Также есть риск постоянных объяснений по так называемым «авто-требованиям» налоговиков. Программа АСК НДС-2, которая не найдет в одном квартале счета-фактуры для сопоставления с выставленным вашим поставщиком документом, будет постоянно формировать требования о представлении пояснений в связи с налоговым разрывом. Однако, если с вашими контрагентами и документами все в порядке, то инспекция примет ваши пояснения и подтвердит право вычет.

 

Отсутствие ошибок – уже экономия

 

Еще один и самый простой способ экономии – это идеальный порядок в учете НДС и, в частности, в авансах полученных. Достаточно часто еще встречаются компании, в которых учет НДС с авансов ведется очень опасным способом. А именно, компания выставляет счет-фактуру покупателям на аванс не в течение 5 дней после получения каждой предоплаты, а только в конце квартала и только на остаток суммы аванса, не закрытого отгрузкой на конец квартала по первичным документам.

Физически от перемены мест слагаемых сумма НДС к уплате не меняется. Математический результат будет правильным. Но беда НДС в том, что в применении норм права он формален. Судебная практика немилосердна к таким компаниям, поскольку уплата НДС с аванса – это обязанность. А вычет – это право. И, если в декларации не была задекларирована обязанность и не было заявлено право, то инспекторы имеют полное право доначислить НДС со всей суммы авансов, поступивших в течение квартала. Поэтому лучше так не делать. И выставлять счета-фактуры правильно, зачитывая аванс по мере отгрузки. А, если у вас такое нарушение все-таки нашли, то необходимо срочно между актом налоговой проверки и решением о привлечении подать уточненные декларации. Потому что суд вы рискуете проиграть.

 

Декларация = заявление на УСН

 

Еще один способ экономии подходит индивидуальным предпринимателям и микро-компаниям, которые по какой-то причине не подали заявление о применении упрощенной системы налогообложения, например забыли это сделать.

В соответствии со ст. 145 НК РФ предприниматели и компании, имеющие в течение трех последовательных календарных месяцев выручку, размер которой составляет менее 2 миллионов рублей без учета налога, получают освобождение от уплаты НДС. Для освобождения в налоговый орган необходимо подать соответствующее уведомление (утверждено Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342), а также подтвердить размер выручки за 3 месяца.

Ситуация

 

Недавно одна из столичных инспекций направила индивидуальному предпринимателю требование о представлении пояснений. Инспекция потребовала сдать декларации по НДС и 3-НДФЛ, так как не обнаружила у себя поданного уведомления о переходе на УСН. Предприниматель испытал шок, так как подавал такое заявление о переходе на УСН вместе со всеми документами о государственной регистрации. Однако, у себя найти копию тоже не смог. Обратившись к юристам, он узнал, что его размер выручки позволяет применить освобождение от уплаты НДС, а отсутствие поданного уведомления не является препятствием, так как из его декларации инспекторам известен размер его доходов. Декларация – ничто иное как письменное заявление налогоплательщика. Добившись приема у заместителя начальника налоговой, предприниматель объяснил ситуацию с подачей документов и о своем праве в любом случае применить освобождение от НДС. В результате инспекция не стала настаивать на подаче деклараций и выдала предпринимателю новый экземпляр заявления о применении УСН со старой входящей датой.

Для малого бизнеса иногда это выход из положения, поскольку вычетов по НДС у таких налогоплательщиков набирается мало, и освобождение от НДС - более перспективный вариант, в отличие от заявления мизерных сумм вычетов.